Näringsbetingade aktier skattefria Vinster på andelar i dotterföretag och andra näringsbetingade andelar blir skattefria. Samtidigt tas avdragsrätten för förluster på motsvarande värdepapper bort.
En kvittningsfålla införs för fastigheter. Fastigheter ska under en övergångsperiod kunna köpas ut till skattemässigt restvärde utan uttagsbeskattning. De nya reglerna träder i kraft 1 juli 2003. Skattefria vinster och inte avdragsgilla förluster Vinster på näringsbetingade andelar blir nu skattefria. Samtidigt tas avdragsrätten för förluster på sådana värdepapper bort. Vinster på kapitalplaceringsandelar kommer dock även fortsättningsvis att beskattas. Förluster på kapitalplaceringsandelar är liksom tidigare avdragsgilla i den s k kvittningsfållan (för handelsbolag och handelsbolagsandelar gäller kvoteringsreglerna som tidigare). I huvudsak samma regler ska även gälla för näringsbetingade aktiebaserade delägarrätter (t ex teckningsrätter, delrätter och optioner). Näringsbetingade andelar De nya reglerna gäller näringsbetingade andelar som innehas av svenska aktiebolag, svenska ekonomiska föreningar och sådana andra svenska juridiska personer som enligt gällande rätt kan ta emot utdelning på näringsbetingade andelar skattefritt. I vissa fall gäller förslagen även utländska företag. Andelen räknas som näringsbetingad om den är onoterad, eller ägarföretaget har andelar med minst 10% av rösterna, eller innehavet betingas av rörelse som bedrivs av ägarföretaget eller ett närstående företag. Idag räknas andelen som näringsbetingad om röstetalet är minst 25%, eller om innehavet betingas av rörelse som bedrivs av ägarföretaget eller ett närstående företag. Med onoterade andelar menas andelar som inte är marknadsnoterade. Med marknadsnoterade andelar menas delägarrätter eller fordringsrätter som är noterade på svensk eller utländsk börs, eller som på annat sätt noteras på marknadsmässiga villkor. Andelar i handelsbolag omfattas inte av de nya bestämmelserna. Ettårsgräns för marknadsnoterade andelar Skattefriheten för kapitalvinster ska inte gälla näringsbetingade marknadsnoterade andelar som innehafts kortare tid än ett år eller som upphör att vara näringsbetingade under denna tid. Detsamma gäller utdelning på dessa andelar. Utdelning på näringsbetingade andelar är annars skattefri. Förluster på näringsbetingade marknadsnoterade andelar som innehafts kortare tid än ett år behandlas som förluster på kapitalplaceringsandelar och hamnar i kvittningsfållan. Förluster vid avyttring av andelar inom en intressegemenskap är dock aldrig avdragsgilla. Vid beräkning av genomsnittligt anskaffningsvärde ska anskaffningsvärdet för näringsbetingade andelar som inte uppfyller ettårskravet beräknas separat. Ingen tidsgräns för onoterade andelar För onoterade andelar föreslås inget krav på innehavstid för att vinster och utdelningar ska vara skattefria. Förluster på onoterade andelar blir därmed aldrig avdragsgilla. Avdragsbegränsningen flyttas fram ett år Ifjol infördes regler som innebär att kapitalförluster på näringsbetingade andelar som inträffat 7 december 2001 eller senare, hamnar i den s k kvittningsfållan. Denna avdragsbegränsning flyttas nu fram till 1 december 2002. Kapitalförluster på näringsandelar som inträffat före dess får därmed dras av i sin helhet mot företagets samtliga intäkter. Regeln gäller dock inte kapitalförluster som uppstått vid andelsbyten där säljaren som ersättning för sina andelar fått andelar i det köpande företaget. Skalbolagsregler När kapitalvinstbeskattningen av näringsbetingade andelar avskaffas måste skalbolagsaffärer inom bolagssektorn förhindras. Reglerna om skattefria kapitalvinster gäller därför inte vid försäljning av skalbolag. Ett skalbolag definieras som ett företag som vid avyttringstillfället innehar kontanta medel, värdepapper och liknande som överstiger halva ersättningen för bolagets andelar (jämförelsebeloppet). Skalbolagsdefinition: Likvida tillgångar > jämförelsebeloppet (Jämförelsebeloppet = ersättningen / 2) Om företaget de senaste två åren har anskaffat tillgångar som inte har något affärsmässigt samband med verksamheten, ska marknadsvärdet av dessa räknas som likvida tillgångar. Skalbolagsregeln gäller även när den som säljer andelarna (eller någon närstående) direkt eller indirekt köper tillbaka den övervägande delen av det sålda företagets tillgångar inom två år från den dag då andelarna såldes (återköpsregeln). Regeln om skalbolag ska inte tillämpas i vissa undantagsfall, nämligen om: en skalbolagsdeklaration upprättas, de sålda andelarna är marknadsnoterade, avyttringen beror på likvidation eller konkurs, överlåtelsen avser en minoritetspost, eller det finns särskilda skäl. Räknas avyttringen av andelarna som en skalbolagsaffär ska hela ersättningen kapitalvinstbeskattas. Något omkostnadsbelopp får inte avräknas. Avdragsförbud för vissa andra kapitalförluster För att avdragsförbudet för kapitalförluster inte ska kunna kringgås genom avdrag för kapitalförluster på andra typer av tillgångar, införs begränsningar i rätten till avdrag i vissa fall. Det gäller bl a: Kapitalförluster på fordringar på företag i samma intressegemenskap. Kapitalförluster på tillgångar som sålts av ett handelsbolag som företaget har näringsbetingade andelar i. Kapitalförluster på tillgångar eller förpliktelser där den underliggande tillgången, direkt eller indirekt, är en näringsbetingad andel eller aktiebaserad delägarrätt. Kapitalförluster på andelar i handelsbolag till den del förlusten motsvaras av värdenedgångar på näringsbetingade andelar i handelsbolaget. Kapitalförluster på fastigheter När kapitalvinster på näringsbetingade andelar blir skattefria finns det risk för att systemet utnyttjas i spekulationssyfte. Bolaget A har ett dotterbolag, B, som äger en fastighet. Om värdet på fastigheten stiger kan A sälja dotterbolagsaktierna utan beskattning. Sjunker värdet på fastigheten kan B sälja fastigheten och dra av förlusten. Fastigheter används ofta i spekulationssyfte och därför införs en kvittningsfålla för kapitalförluster på fastigheter. Detta innebär att kapitalförluster på fastigheter enbart får dras av mot kapitalvinster på fastigheter. Om en kapitalförlust inte kan utnyttjas får den sparas för att kvittas mot kommande kapitalvinster på fastigheter. Kvittningsfållan ska dock inte gälla för fastigheter som företaget de senaste tre åren har använt för produktions- eller kontorsändamål eller liknande i betydande omfattning. Med betydande omfattning menas ca 30% av fastighetens värde. Reglerna gäller även bostadsrätter. Förpackade fastigheter För att förhindra att värdestegringar på fåmansföretagares privatbostäder blir skattefria pga att fastigheten ”förpackats” i ett dotterföretag, införs en avskattningsregel. Denna innebär att om en fåmansföretagare (eller någon närstående) till huvudsaklig del (75%) har använt företagets eller dotterföretagets fastighet som bostad någon gång under de senaste tre åren, ska fastigheten skattas av om andelarna i företaget säljs. Fastigheten räknas då som såld och därefter återköpt till ett pris motsvarande marknadsvärdet. Någon avskattning ska dock inte göras om andelarna i företaget är marknadsnoterade eller om fastighetens marknadsvärde understiger det skattemässiga värdet. Detsamma gäller om ägaren direkt eller indirekt behåller ett väsentligt inflytande i det företag som äger fastigheten. Avskattningsreglerna gäller även bostadsrätter. Köp ut fastigheten För att avskattningsreglerna inte ska slå allt för hårt ska det under en övergångsperiod gå att köpa ut fastigheter och bostadsrätter till skattemässigt restvärde utan uttagsbeskattning. Reglerna gäller fastigheter och bostadsrätter i fåmansföretag om delägaren eller någon närstående har använt fastigheten eller bostadsrätten som privatbostad någon gång under de senaste tre åren. Förbättrande reparationer och underhåll från och med 2001 som bekostats av bolaget ska återföras till beskattning vid utköpet. Delägaren övertar bolagets skattemässiga värde som anskaffningsutgift för fastigheten/bostadsrätten. Dessa övergångsregler gäller om fastigheten avyttras senast 31 december 2004 till en fysisk person som är delägare i företaget och som även var delägare i företaget 30 juni 2003. Skattefria uppskovsbelopp Beviljade uppskovsbelopp vid andelsbyten ska inte tas upp till beskattning när de mottagna andelarna avyttras, om kapitalvinsten vid avyttringen är skattefri. Handelsbolags försäljningar omfattas dock inte av denna regel. Ikraftträdande De nya reglerna träder i kraft 1 juli 2003 och tillämpas på avyttringar från och med detta datum. Reglerna om utdelning gäller utdelning som ska tas upp till beskattning inkomståret 2004 eller senare. /Conny Westh "Buy quality, cry once" -- Conny Westh, Verimentor AB, 070-752 22 51 [EMAIL PROTECTED], www.verimentor.se Nätverket för samverkande konsulter http://www.rfa.se --- Avsändare: http://cv.rfa.se/index.php/[EMAIL PROTECTED] Sponsor: KruxCMS - publiceringssystemet i ropet http://cms.kreawit.se
